Dne 27. února 2006 Národní účetní rada schválila interpretaci I – 7 Komisionářské smlouvy.
Interpretace
I - 7 Komisionářské smlouvy
Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky (zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, § 7, odst. 1). Za vedení účetnictví je odpovědná účetní jednotka. Tato interpretace není právně závazným stanoviskem, pouze vyjadřuje odborný názor Národní účetní rady a může být aplikována pouze v kontextu s Předmluvou Národní účetní rady k interpretacím českých účetních předpisů.
Odkaz: ČÚS 19 - Náklady a výnosy
Poznámka: Tato interpretace řeší účtování komisionářských smluv sjednaných dle § 577 a následujících obchodního zákoníku.
Popis problému
1. Novela zákona o dani z přidané hodnoty („DPH“) platná od vstupu Česka do EU 1. května 2004 si v případě komisionářských smluv, kdy komisionář jedná vlastním jménem na účet komitenta, vynutila daňový postup, který se liší od právní formy této smlouvy. Tento postup je nutný z důvodu skutečnosti, že komisionář jedná vlastním jménem a kupujícímu zpravidla není známa osoba, na jejíž účet se transakce realizuje.
2. V této souvislosti může vzniknout otázka, jakým způsobem má být tento postup zachycen v účetnictví komisionáře a komitenta.
3. Účetnictví kupujícího se tento problém nedotýká, neboť neví, že komisionář jedná na účet komitenta a při účetním zachycení postupuje běžným způsobem.
Řešení
4. Výnosem komisionáře z této transakce je pouze úplata, sjednaná v komisionářské smlouvě . Proto komisionář ve svých výnosových účtech zachytí pouze úplatu od komitenta (komisionářskou odměnu).
Zdůvodnění řešení
5. Z podstaty komisionářské smlouvy vyplývá, že komisionář vystupuje v transakci jako zástupce komitenta a jedná na jeho účet, pouze ve vztahu ke kupujícímu/odběrateli vystupuje vlastním jménem, jeho jednání jde však (až na výjimečné případy vymezené zákonem) na účet (tj. ve prospěch i k tíži) komitenta.
6. Z hlediska ekonomické podstaty komisionář nenese prospěch a podnikatelská rizika související s realizovanou transakcí a jeho odpovědnost je omezena na poskytnutí komisionářské služby s odbornou péčí a v zájmu komitenta. Samotná transakce tak pro komisionáře nemůže představovat výnos, jeho výnosem je pouze sjednaná komisní odměna. V opačném případě by došlo k nesprávnému nadhodnocení jím dosahovaných tržeb.
7. Z hlediska formálně právního se komisionář nestává majitelem převáděných aktiv, případně poskytovaných služeb nebo jiných plnění a nemůže tedy o jejich poskytnutí účtovat na svých nákladových ani výnosových účet. Pokud se dočasně takováto aktiva dostanou do jeho správy nebo pod jeho kontrolu, využije k jejich evidenci podrozvahových účtů.
8. Odlišný, byť plně opodstatněný způsob zachycení komisionářských transakcí v daňových dokladech pro potřeby zákona o DPH, nemůže změnit výše uvedené závěry pro účetní zachycení výše uvedených transakcí v účetnictví a účetních závěrkách.
Datum schválení této interpretace NÚR: 27. února 2006
Zpracovatel interpretace: Komora auditorů České republiky ing. Petr Kříž, FCCA Opletalova 55 110 00 Praha 1 Fax: 251 157 045 E-mail:
