Dne 29.ledna 2007 Národní účetní rada schválila interpretaci I-10 Okamžik účtování o pohledávce z titulu příslušentství k pohledávce u věřitele. Plné znění interpretace naleznete ZDE.

Odkaz: ČÚS č.019 – NÁKLADY   A  VÝNOSY

Popis problému

1.      Pro účely této interpretace jsou za příslušenství považovány úroky, resp. poplatky z prodlení podle obchodního resp. občanského zákoníku a smluvní sankce, které má při splnění podmínek pro jejich uplatnění věřitel právo uplatnit a dlužník povinnost uhradit.

2.      Na vrub účtové třídy 3 a ve prospěch účtové skupiny 64 se účtují  pohledávky z titulu úroků, resp. poplatků z prodlení a dalších smluvních sankcí ve smyslu příslušných ustanovení obchodního, resp.občanského zákoníku (popř. jiného právního předpisu, např. zákon směnečný). V praxi často vzniká otázka, kdy nastává okamžik těchto účetních případů. 

3.      Na základě smluv o postoupení pohledávek jsou postupovány i pohledávky po lhůtě splatnosti, v některých případech je zároveň postupováno příslušenství, tedy i právo na uplatnění úroků, poplatků z prodlení a dalších smluvních sankcí za dobu, kdy byl vlastníkem pohledávky postupitel.

4.      V praxi vzniká otázka:
a)     kdy účtovat o vzniku pohledávky z titulu příslušenství a o jejím postoupení
b)     jak ocenit pohledávku z titulu příslušenství
c)     zda je ke dni postoupení  třeba vyčíslit úrok, poplatek z prodlení a další smluvní sankce a účtovat o nich.


Řešení

5.      O pohledávce z titulu příslušenství ve prospěch výnosů věřitel účtuje nejdříve ke dni, kdy  využil svého práva požadovat příslušenství a uplatnil svůj požadavek vůči dlužníkovi. Za uplatnění svého práva a sdělení této skutečnosti dlužníkovi se považuje i uplatnění příslušenství v rámci soudního či jiného vymáhání pohledávky. To za předpokladu, že je dostatečná míra jistoty, že bude pohledávka z příslušenství splacena.

6.      Věřitel účtuje v rozsahu, v jakém je oprávněn příslušenství požadovat a současně má v úmyslu toto právo uplatnit, přičemž z hlediska ocenění pohledávky z  příslušenství je nutné, aby celková hodnota pohledávky s příslušenstvím nepřevýšila částku, kterou lze při dostatečné míře jistoty od dlužníka získat.

7.      O závazku z titulu příslušenství na vrub provozních nákladů se doporučuje, aby účetní jednotka účtovala ke dni, kdy bylo uplatněno právo věřitele požadovat příslušenství, příslušenství věřitel vyčíslil a sdělil svůj požadavek dlužníkovi. Do této doby je třeba zvažovat míru rizika úspěšného uplatnění příslušenství věřitelem a případně účtovat o rezervách.

8.      Postupovat je možno pohledávky po lhůtě splatnosti bez příslušenství, což znamená, že nebude postoupeno právo na uplatnění příslušenství za dobu, kdy vlastnil pohledávku postupitel. Právo na uplatnění příslušenství vzniklého za dobu, kdy pohledávku vlastnil má  nadále postupitel a o pohledávce z titulu příslušenství bude účtovat pouze v případě, že využije tohoto práva a bude požadovat příslušenství po dlužníkovi.

9.      Postupovat je možno pohledávky po lhůtě splatnosti také včetně příslušenství, tedy včetně práva na uplatnění příslušenství za dobu prodlení, kdy vlastníkem pohledávky byl postupitel. Pokud právo na příslušenství nebylo u dlužníka uplatněno, příslušenství nebylo vyčísleno a postupitel o pohledávce z titulu příslušenství před převodem pohledávky neúčtoval, neúčtuje ani o postoupení tohoto práva, neboť není zřejmé, zda je takováto pohledávka skutečným aktivem a zda postupník tohoto práva využije.

10.  Postupovat je možno pohledávky po lhůtě splatnosti a zároveň již uplatněné pohledávky z titulu příslušenství. Pokud o  pohledávce z titulu příslušenství bylo u  postupitele účtováno dle bodů 5 a 6. této interpretace,  pohledávka z titulu příslušenství byla vyčíslena a uplatněna vůči dlužníkovi, pak taková pohledávka z titulu příslušenství musí být ve smlouvě o postoupení uvedena a vyčíslena tak, aby byla smlouva dostatečně určitá. O postoupení pohledávky z titulu příslušenství je pak u postupitele i postupníka v souvislosti s postoupením účtováno. Vhodné je, aby ve smlouvě o postoupení byla vyčíslena zvlášť cena za postoupenou pohledávku a zvlášť za postoupenou pohledávku z titulu  příslušenství. Není-li cena takto rozlišena doporučuje se vycházet z poměru hodnot postupovaných pohledávek.   

Zdůvodnění závěrů

11. V souladu se soukromým právem je plně v dispozici věřitele, zda po dlužníkovi plnění z titulu příslušenství bude či nebude požadovat, to je obvykle závislé na bonitě dlužníka. Pokud není dlužník schopen splatit vlastní pohledávku, zřejmě nebude také schopen splatit příslušenství. V takovém případě  je splnění podmínek pro vznik příslušenství i jeho případné uplatnění vůči dlužníkovi mimo předmět účetnictví, neboť za těchto okolností takové skutečnosti nezpůsobí  přírůstek majetku a výnos. Vzhledem k tomu, že uplatnění příslušenství vůči dlužníkovi je plně v dispozici věřitele, lze předpokládat, že věřitel počínající si s péčí řádného hospodáře uplatní příslušenství a účtuje o pohledávce z titulu příslušenství v případech, kdy je předpoklad, že pohledávka bude  uhrazena, tedy za předpokladu dostatečné míry jistoty, že je skutečným aktivem a její uplatnění skutečným výnosem.